企业所得税汇算清缴后，费用变为负数有不好的影响？仁和会计告诉你
2021年春节过后，企业都在陆续复工，财务人员最先需要关注的一项重要工作就是2020年度企业所得税汇算清缴工作 。但是大家在工作的时候却发现，汇算清缴后企业所得税费用竟然出现了负数!
很多财务人员会认为这样不正常，而且会对企业有很多不好的影响，仁和会计告诉你：所得税费用是指企业经营利润应缴纳的所得税，与当期应纳所得税不是一个概念，而是包含了当期所得税与递延所得税，需要从当期利润总额中扣除，因此会因存在暂时性差异而导致出现负数的情况 。
下面，仁和会计将通过案例，为大家分别说明出现正数和出现负数的情况 。
一、一般情况
案例说明：
A企业适用25%税率，2020年度税前利润为1000万元，持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，产生时间性差异500万元;另外，A企业确认了一笔预计负债300万元，为未决诉讼费，已经列支在管理费用中;发生税款滞纳金、罚款50万元，已经预缴企业所得税100万元 。
实务中，进行汇算清缴相对复杂，一般按以下步骤进行计算：先确定应纳税所得额及应纳税额，接着计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额，最后计算当期所得税费用和递延所得税费用 。不考虑其他因素，按照上述步骤，A企业2020年度汇算清缴后所得税费用计算如下：
确定应纳税所得额及应纳税额 。按照会计准则，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益，A企业交易性金融资产账面价值为1500万元;按照税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则计税基础为1000万元，计税基础与账面价值之间的差额为500万元，A企业交易性金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 。
A企业确认了一笔预计负债300万元，按照会计准则的规定，预计负债的账面价值为300万元;按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，则该预计负债的计税基础为0元，其账面价值与计税基础差额为300万元，负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异 。此外，A企业发生税款滞纳金、罚款50万元 。按税法规定，不允许进行税前扣除，此事项为永久性差异 。
据此计算，A企业应纳税所得额=1000+300+50-500=850(万元);应纳税额=850×25% =212.50(万元);本年应补应纳税额=212.5-100=112.50(万元) 。
计算递延所得税费用：期末递延所得税负债=500×25%=125(万元);期末递延所得税资产=300×25%=75(万元) 。递延所得税费用=(125-0)-(75-0)=50(万元) 。
计算所得税费用：所得税费用=112.50+50=162.50(万元) 。
通过该例子可以看出，所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用组成，一般来说
所得税费用为正数 。
2特殊情况
案例说明：
假设A企业2021年度税前会计利润总额为300万元，原来的交易性金融资产成本为1000万元，期初公允价值为1500万元，期末公允价值也为1500万元，公允价值没有发生变动;新购入一项交易性金融资产，成本为3000万元，期末公允价值为2300万元，产生时间性暂时性差异700万元 。
另外，A企业上年确认了一笔预计负债300万元，未决诉讼在2021年实际发生，并取得了符合税法规定的票据 。该企业取得政府补助600万元，计入当期损益，符合税法的不征税收入规定，未发生对应不征税成本 。该企业在汇算清缴之前已经预缴企业所得税130万元 。基于此，A企业应纳税所得额及应纳所得税怎么计算呢?
与前述案例同理，A企业交易性金融资产计税基础与账面价值之间的差额为3000-2300=700(万元)，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 。A企业2020年确认1笔预计负债300万元计入损益，2021年实际发生并冲减预计负债，预计负债的账面价值为0 。